Каковы особенности налогообложения контролируемых сделок

Каковы особенности налогообложения контролируемых сделок. Марина Бойкова руководитель консультационного отдела ООО «Русская аудиторская компания. С 1 января 2012 г. контроль за ценами, применяемыми налогоплательщиками при осуществлении сделок, с позиции их соответствия рыночному уровню для целей налогообложения определены разделом V.I первой части НК РФ.

По новым правилам контролируются сделки, которые удовлетворяют условиям признания сделок контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ). Чтобы ответить на поставленный вопрос, прежде всего необходимо знать, какие сделки признаются контролируемыми. Это сделки между. 1) взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства) либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по сделке является РФ, но при условии, что она соответствует понятию контролируемая сделка . Перечень контролируемых сделок приведен в п.

2 ст. 105.14 НК РФ. 2) лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, которые также приравнены к сторонам по контролируемым сделкам. Они перечислены в п. 1 ст. ст. 105.14 НК РФ. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Обратите внимание! Бартерные сделки, а также сделки, цены по которым отклоняются более чем на 20% от обычных цен, с 1 января 2012 г. не подпадают под понятие «контролируемые сделки».

Исключение касается только сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 1.01.12 г. Рассмотрим более подробно вопрос о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Лица, являющиеся взаимозависимыми, перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, их перечень по сравнению с ранее действующей редакцией НК РФ значительно расширен.

Сейчас в НК РФ названы одиннадцать оснований (ранее их было три) для признания лиц взаимозависимыми. В частности, взаимозависимыми лицами являются организации, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (ранее более 20. Отметим, что перечень взаимозависимых лиц, как и прежде, остался открытым. По требованию налогового органа суд может признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниям, прямо не упомянутых в п.

2 ст. 105.1 НК РФ, но обладающих признаками взаимозависимости, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. К контролируемым относятся сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства) либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ при соблюдении любого из условий, предусмотренных п. 2 ст. 105.14 НК РФ. сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 3 млрд руб. в 2012 г. 2 млрд руб. в 2013 г. и 1 млрд руб. в 2014 г. предметом сделки является товар, признаваемый объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых и облагаемый по налоговой ставке при превышении суммы доходов по сделкам в 60 млн руб.

если одна из сторон сделки применяет специальный налоговый режим для сельхозпроизводителей или в виде единого налога на вмененный доход при превышении суммы доходов по сделкам в 100 млн руб. если одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является организацией, получившей статус проекта по осуществлению исследований, разработки и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.10 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» и применяет ставку по налогу на прибыль 0% при превышении суммы доходов по сделкам в 60 млн руб.

если одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль при превышении суммы доходов по сделкам в 60 млн руб. (будет применяться с 1.01.14 г. К контролируемым отнесены также сделки, которые совершаются лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, перечисленными в п.п.

1–3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. 1) сделки, осуществляемые с использованием посредников, не выполняющих в рамках сделки никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не принимающих на себя никаких рисков.

При этом «конечными» покупателями и продавцами в совокупности таких сделок являются взаимозависимые лица. 2) сделки в области внешней торговли с товарами мировой биржевой торговли в случае, если сумма доходов за календарный год превышает 60 млн руб. Товары, являющиеся предметом данных сделок, должны входить в состав следующих товарных групп: нефть и товары, выработанные из нефти, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни (п.

5 ст. 105.14 НК РФ. 3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом Минфина России от 13.11.07 г.

№ 108н. При этом сумма доходов по таким сделкам должна превысить 60 млн руб. В рассматриваемой ситуации заимодавцем является российская компания, а заемщиком – иностранная организация, поэтому изначально такая сделка не является контролируемой согласно п.

2 ст. 105.14 НК РФ. Вместе с тем эта сделка может соответствовать п.п. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Республика Кипр названа в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны.

Однако такие сделки будут контролируемыми, если сумма доходов по тем из них, которые совершены с одним лицом за соответствующий календарный год, превысит 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ. Отметим, что согласно разъяснениям Минфина России займы подпадают под понятие «контролируемые сделки» (письма от 23.05.12 г. № 03-01-18/4-67, 14.03.12 г. № 03-01-18/2-29 и др. В письмах финансовое ведомство указывает, что для целей применения ст. 105.14 НК РФ при определении суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа.

При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются. Иными словами, при определении суммы доходов по подобным сделкам должны учитываться только проценты по займам. Обратите внимание! Пунктом 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ определено, что требование об уведомлении налоговых органов о совершенных налогоплательщиками контролируемых сделках применяется в 2012 г.

только в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает 100 млн руб.

а в 2013 г. – 80 млн руб. Поэтому, если сделка, совершенная в 2012 г. будет признаваться контролируемой, т.е. сумма доходов по ней превысит 60 млн руб. но будет менее 100 млн руб. уведомление о контролируемой сделке налогоплательщиком не представляется (письмо Минфина России от 23.05.12 г. № 03-01-18/3-68.

Категория: Ответы на вопросы.

Ответы юристов


Ответ юриста

live-torrent.ru

Вы не можете добавить ответ к этому вопросу. Авторизуйтесь или присоеденитесь к этому вопросу.



Похожие вопросы:


Юристы - участники

Займы

 

Социальные сети

© live-torrent.ru 2013-2018. При использовании материалов сайта, ссылка на сайт обязательна.